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亦談會計信息失真的成因與對策
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[摘要]盡管會計信息失真的危害得到社會的廣泛重視，然而會計信息失真情況仍然相當嚴重。而近兩年的很廣廈事件與縱橫國際事件，更是讓人觸目驚心。作者就此談點看法。
在現代市場經濟社會，會計信息越來越重要。不管是國家宏觀經濟管理部門，還是企業內部經濟管理部門，或者是資本市場的投資者等有關各方，都需要通過會計信息了解企業，并作為相應決策的依據。如果會計信息不能真實客觀地反映企業生產經營活動的實際情況，不僅無法滿足有關各方了解企業經營與財務情況的需要，而且將嚴重誤導會計信息使用者。1996年財政部對全國重點調查了83.9萬個單位的會計信息質量，有16.3％的單位會計信息失真。1999年上半年財政部組織對110戶釀酒企業會計信息情況進行了抽查，信息不實的達抽查總戶數的92.7％。1999年末財政部組織各駐地財政監管專員辦事處進行會計信息質量抽查，共抽查了外貿、電信、汽車、機械等行業的159戶企業，資產不實的有147戶，所有者權益不實的有155戶，利潤總額不實的有157戶。
一、會計信息失真的原因分析
會計信息失真的原因是多方面的，主要包括：
（一）單位領導指導思想不正。
單位領導本應對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。然而一些單位領導的指導思想不正，為了小集團或個人的利益，指使會計人員弄虛作假，甚至強令會計人員作假，導致會計信息嚴重失真。
（二）會計人員素質不高。
會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體素質卻不高。一方面，會計人員的業務素質不高：在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少，會計后續教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，對較復雜的會計業務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業道德素質不高：堅持原則、嚴格執法、敢于同違規違紀作斗爭的少，相反對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。
（三）會計人員管理體制陳舊。
現行會計人員管理體制是在計劃經濟體制下制定的。會計人員身份具有四重性：代表國家反映經濟活動的運作，監督所有者和經營者合法經營；代表所有者和債權人維護資產的完整性和真實性，監督經營者合理使用生產經營權；代表經營者加強經濟核算，維護法人的利益，督促員工愛護生產資料、節約物料消耗；代表員工保護員工合法權益，監督所有者、經營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問，這種體制在計劃經濟時期發揮了積極的作用。但是隨著市場經濟的建立和完善、“兩權”的分離、政企職責的分開，仍舊沿襲現行體制，繼續讓會計人員在同一事務中履行多種不同的職責，同時擔任經濟活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當企業利益與國家利益發生沖突時，作為企業員工的會計人員在企業領導權力壓制下，為了自身利益不得不維護本單位利益，提供虛假會計信息。
（四）監督機制不健全。
企業缺乏會計監督的自覺性。企業的經營者在經營活動中的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松對違紀違規行為的監督，削弱7會計監督。會計監督、財政監督、審計監督．稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結合，不能從整體上有效地發揮監督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經常性．規范性以及廣度、深度、力度都不能給企業內部會計監督提供有力支持，也無法形成對企業會計監督的有效再監督機制。企業內部審計監督軟弱。內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的貫徹執行，同時內部審計又是加強企業經營管理的一個重要環節，代表著單位利益。許多企業領導認為內部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經濟監督，其主要職能與國家審計沒有多少實質性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于國務院頒布的《國務院關于審計工作暫行規定》文件精神，不得不設立內部審計部門。這樣內部審計機構在運行中不能被企業真正接納，反而受企業排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與企業的經營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的工作態度，在工作中處處小心翼翼，對企業違法違紀的財務活動視而不見。
（五）企業產權制度不明晰。
現行國有企業產權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業經過多年的“放權讓利”改革，在圍繞落實企業的經營自主權方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統國有企業產權制度的弊端。首先，在單一公有制條件下，國有企業的財產所有權的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業，產權主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業的產權主體形成了事實上的缺位，國有企業沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內部約束機制。當企業領導人員的利益與國家利益不一致時領導者的權能急劇膨脹，加上他們擁有極強的國有資產操縱和控制權，為了自身利益最大化，便產生短期行為，會計核算以領導者的利益為核心，使提供的會計信息失真。其次，由于國家授權的國有資產管理機構不是國有資產的所有者，自身又缺乏根本的利益動力機制，加上不能干預企業的經營權，放對企業的監督十分低效。第三，國有企業的債權人大多是國有銀行或國有企業，而這些債權入的所有者同樣是國家，因此，債權人對企業會計信息的關注并不很重視，企業會計信息對債權人的影響也不是很大，故企業的領導者便使會計轉向為自身利益最大化提供信息。
(六)企業業績評價體系不合理。
長期以來，對企業業績的考核評價側重于企業一定期間的經營結果，而不關心產生這種結果的程序或過程是否合理。企業業績評價體系把注意力集中在利潤、資產收益率等財務性評價指標上，而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標；只強調企業的經營結果是否達到了既定的目標、與過去和相關單位
比處于何種水平等，而忽視企業是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的。正是由于企業業績評價體系對于結果狀態的過于偏愛，以及對會計信息產生過程有所忽視，從而促使了企業短期行為、會計造假及違規交易等一系列失態運作隨之發生，導致會計信息嚴重失真。
（七）對違反會計法規的處罰力度不夠。
盡管我國的會計法規建設取得了可喜的成績，但是，有法不依、執法不嚴，對違反會計法規的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現象屢禁不止。
二、會計信息失真的治理對策
由多方面原因所形成的會計信息失真，應當采用多種對策進行綜合治理。會計信息失真的治理對策主要包括：
（－）提高單位領導的會計法規意識。
單位領導的指導思想不正，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，必須組織單位領導學習會計法規，使單位領導提高會計法規意識；端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任。
（二）提高會計人員的業務素質和職業道德素質。
提高會計工作的質量，保證會計信息的真實、完整，要通過提高會計人員的素質來實現。首先，會計人員要有較高的業務素質，既要掌握會計專業的基礎理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業的經營決策，為企業的現代化經營與管理提供參考。其次，會計人員要有較高的職業道德素質，做到敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。
（三）改革現行會計人員管理體制。
改變會計人員隸屬關系，變企業單位所有為社會所有。將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。逐步形成“社會招聘、工酬分離、風險執業、行業自律、政府監管、全面規范”的會計人員管理體制。
（四）強化會計監督。
首先，提高企業對會計監督的認識。會計監督是會計的基本職能之一。會計監督的目的是保證企業的各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。其次，正確處理會計監督與其他經濟監督之間的關系。各經濟監督部門既要明確各自監督職能的管理目標、職權、業務范疇，又要在各監督職能之間實行相互協調，保證各監督職能之間相互作用、相互依存、相互協調、有機結合，從整體上有效發揮監督作用，實現經濟監督的總體目標。第三，充分發揮內部審計監督的職能，對本單位及其下屬部門的財務收支、經濟活動等會計監督內容進行的再監督。
（五）建立健全單位內部會計控制制度。
內部會計控制制度是各單位正確貫徹執行國家會計法律、法規、規章、制度的重要基礎。建立健全內部會計控制制度，加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環節的監督和管理力度，可及時發現并有效糾正會計工作中出現的問題，提高會計信息質量，真實完整地反映單位經濟管理活動。
（六）加快會計電算化和會計網絡建設。
實現會計電算化，使會計信息的收集、加工和生成有了相對統一的規范，可有效克服因手工操作出現的失誤導致會計信息失真的情況。
（七）明晰企業產權，強化約束機制。
要按照現代企業制度要求，對企業產權進行明確。很多企業的財務管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務和經營者財務的差異，使所有者與經營者經營責任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權得不到保護，同時又使經營者的經營權不能完全施展。只有產權明確，才能財務清晰，會計信息失真問題才能解決。
（八）改進企業業績評價體系。
企業業績評價體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，考核方案設計和業績評價指標的選擇中應加強對會計信息產生全過程的考核，避免對于結果狀態的偏愛，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。
（九）完善社會監督體系。
建立和完善以注冊會計師為主體的社會監督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務、企業等經濟監督有機地結合起來，實現對企業經濟活動的再確認，對會計的再監督，以達到提高會計信息質量的目的。
（十）加大對違反會計法規的處罰力度。
我國近年來先后制定并發布了一系列會計法規，盡管會計法規還有待進一步完善，但只要嚴格執行，基本能夠保證會計信息的質量。對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。（作者：張彪 尹建中 單位：湖南大學會計學院 湖南城市學院）
來源：《會計之友》2003年第1期
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