當(dāng)前稅源管理存在的問題及措施

當(dāng)前稅源管理存在的問題及措施

據(jù)世界貨幣基金組織保守估計(jì)，近年來我國每年稅收流失的絕對(duì)額均在4000億元以上。該組織專家估算我國主要稅種的流失情況：增值稅流失率為44％，所得稅流失率為79％，關(guān)稅流失率為56％；我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家劉新利博士用稅收能力指標(biāo)估算的增值稅征收努力為64.17％，營業(yè)稅的征收努力為62.84％。國家稅務(wù)總局公布，自2000年至2004年底，全國稅務(wù)稽查部門共立案查處稅收違法案件432萬件，查補(bǔ)收入1665億元，2005年全國各級(jí)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款367億元。上述列舉不同層面地反映了現(xiàn)階段我國稅收流失的存在和嚴(yán)重性。也使我們更加深刻領(lǐng)會(huì)國家稅務(wù)總局將“強(qiáng)化科學(xué)管理”作為新時(shí)期稅收工作的主題之一的內(nèi)在用意。我們認(rèn)為：我國稅收流失與稅源管理關(guān)系重大；只有把握住稅源，控制稅源流失，才能控制稅收流失，才能保證稅收足額入庫。本文試圖結(jié)合稅收的基本原理，沿著稅收征管流程從實(shí)踐出發(fā)，對(duì)當(dāng)前稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)做粗淺剖析，提出化解拙見，期盼同仁賜教。

一、稅源管理概述

現(xiàn)代漢語詞典解釋：“源”指水流起頭的地方或來源，如源頭、源泉等。據(jù)此理解“稅源”即稅收的“源頭、源泉”，是指稅收的最終來源或者說稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。我們認(rèn)為稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)，通過對(duì)“應(yīng)納稅行為”及國家稅收的來源要素（包括納稅人、課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)和稅基等）進(jìn)行調(diào)查、分析、評(píng)估，并實(shí)施監(jiān)控、把握發(fā)展趨勢(shì)的動(dòng)態(tài)過程。稅源管理既要把握和分析已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并入庫的稅收規(guī)模、結(jié)構(gòu)和規(guī)律，又要把握和分析已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但未入庫的稅收狀況，通過對(duì)現(xiàn)狀的分析，找出存在問題和原因，研究對(duì)策和建議，并積極探索稅收變動(dòng)規(guī)律，把握后期稅收發(fā)展趨勢(shì)。從內(nèi)涵上講，稅源管理是對(duì)形成稅收的稅基的調(diào)查、了解、分析、掌握的過程，具體講就是對(duì)應(yīng)征稅收的監(jiān)控過程。它的主要任務(wù)和主要內(nèi)容應(yīng)包括：一是掌握納稅戶戶數(shù)、分布和基本情況，努力實(shí)現(xiàn)“零漏戶”管理。二是了解和把握當(dāng)期納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、銷售狀況，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的物流和資金流狀況。三是了解和把握納稅人的財(cái)務(wù)核算情況和納稅申報(bào)情況。四是了解和把握納稅人的稅收潛力和納稅能力，并對(duì)同一行業(yè)不同納稅人進(jìn)行稅收統(tǒng)計(jì)分析和稅負(fù)評(píng)估。五是對(duì)各類納稅人的納稅真實(shí)程度進(jìn)行分析和信譽(yù)等級(jí)評(píng)估等。從外延來看，稅源管理應(yīng)涵蓋從掌握稅基的各種制度、指標(biāo)、流程到服務(wù)征管、稽查等稅收工作的全過程。

二、當(dāng)前稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)

1、稅務(wù)登記方面（1）稅務(wù)登記證的漏辦、逾期登記和逾期變更現(xiàn)象普遍存在。據(jù)《中國稅務(wù)年鑒》、《中國工商年鑒》2003年全國“國稅局登記戶數(shù)1296.35萬戶，地稅局登記戶數(shù)1664.7萬戶”。同期工商登記總戶數(shù)則為3088.7萬戶；即使考慮交叉或重疊等原因，全國仍有127.65萬戶漏辦稅務(wù)登記證。2006年1月18日國務(wù)院信息化工作辦公室、國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局四部門聯(lián)系會(huì)上國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)明確指出，“由于工商、稅務(wù)等機(jī)關(guān)各自辦理登記發(fā)證工作中的信息共享度低，目前仍有相當(dāng)一部分從事生產(chǎn)經(jīng)營、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人游離于稅務(wù)部門的監(jiān)管之外，逃避國家稅收”。2006年全國工商登記的總戶數(shù)和稅務(wù)登記的總戶數(shù)來看，把不可比因素剔除，兩者的差距還在20以上。由于稅務(wù)登記覆蓋不到所有的納稅人。漏管戶或逾期登記的存在，一定程度上造成了稅源管理的失控。另外，逾期變更稅務(wù)登記證會(huì)使稅務(wù)管理機(jī)關(guān)缺乏前哨信息。影響較大的如現(xiàn)行稅制中的商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的適用征收率不同，企業(yè)的經(jīng)營由商業(yè)轉(zhuǎn)為工業(yè)或由工業(yè)轉(zhuǎn)為商業(yè)時(shí)，稅負(fù)就相應(yīng)變化，稅務(wù)登記證不及時(shí)變更，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能及時(shí)掌握稅源的變化。（2）違反稅務(wù)登記管理行為的處罰條例缺乏可操作性。根據(jù)《稅收征管法》第三十七條第一款規(guī)定，對(duì)納稅人不按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更登記或者注銷登記的行為，“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但在日常工作中，由于缺乏工商部門反饋的資料和難以對(duì)企業(yè)發(fā)出“責(zé)令限期改正”的通知，當(dāng)處罰以上違章行為時(shí)，往往被“責(zé)令限期改正”的規(guī)定“噎”住。稅務(wù)部門對(duì)此違章行為往往只能不了了之。

2、納稅申報(bào)方面（1）應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)、超過納稅期限申報(bào)、進(jìn)行虛假申報(bào)、申報(bào)不全，填寫不規(guī)范，少申報(bào)稅費(fèi)的種類現(xiàn)象凸顯。申報(bào)方式的多元化，一些網(wǎng)上申報(bào)的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的申報(bào)材料，一稅一表，稅種多，報(bào)表就多，單是增值稅申報(bào)表就達(dá)5份之多，企業(yè)所得稅申報(bào)表更是一個(gè)主表9個(gè)附表，填寫起來十分繁瑣，在錄入時(shí)不認(rèn)真或操作技術(shù)生疏，造成申報(bào)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)宏觀稅源的分析和把握。（2）郵寄申報(bào)以郵局的掛號(hào)收條為準(zhǔn)，納稅人信封里放了幾張報(bào)表也說不清楚。

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