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審計需求單問題經(jīng)驗交流
審計需求，指的是審計機關在審計期間為從被審計單位獲取的必要審計資料而提出的書面或口上的要求。在審計實踐中，某些審計機關對資料的獲取會采用需求單的形式，列出所需的資料。但是，目前審計需求單并無統(tǒng)一的格式，也無相應的法規(guī)條文對此進行規(guī)定。筆者認為，制定統(tǒng)一格式的審計需求單極其必要。
一、需要審計需求單的原因。
1.被審計單位內(nèi)部管理制度的要求。
隨著被審計單位各項管理制度的不斷完善，被審計單位在向?qū)徲嫏C關提供各種資料時，往往會要求審計機關提供相應的審計需求資料清單和交接材料的手續(xù)�！吨腥A人民共和國審計法》第三十二條規(guī)定就對被審計單位提供被審計資料的范圍有簡潔的說明，它包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產(chǎn)。但是上述這些資料的提供在實際工作中，往往會要求的更詳盡和明確，比如會計憑證會要求從20xx年1月至20xx年6月的某些具體編號的憑證。這種詳細的審計需求就需要審計機關出具正式、規(guī)范的審計需求文書，在文書中說明哪個部門或單位提供資料、提供哪些資料等，被審計單位據(jù)此準備資料。
2.避免信息漏損的要求。
雙方如果沒有審計需求單，通過口頭或其他方式提出的需求會產(chǎn)生下述問題：一是在傳遞需求信息中，存在信息漏損。如，審計人員A提出的非書面形式審計需求向被審計單位提出后，當被審計單位要求該單位人員B負責提供資料時，B所提供的資料可能與A當初索要資料的契合度存在不一致的情況。同時，審計單位人員內(nèi)部和被審計單位內(nèi)部審計人員在口頭等形式的審計需求理解上都會有偏差，在傳遞審計需求過程中會產(chǎn)生信息漏損。二是無法具體明確需求的承辦部門和人員，事后無法追責。因口頭需求往往無跡可尋，在對證時會各執(zhí)一詞，因為當初的需求承辦部門和人員并未具體明確在書面證據(jù)上。
3.完善審計相關法律的要求。
審計的相關法律法規(guī)明確規(guī)定要求被審計單位向?qū)徲嫏C關提供與財政收支、財務收支有關的資料，但未明確以何種形式向被審計單位提出，如《中華人民共和國審計法》第三十一條、《審計法實施條例》第二十八條。
原《審計法實施條例》第二十八條規(guī)定：“審計機關依法進行審計監(jiān)督時，被審計單位應當按照審計機關規(guī)定的期限和要求，向?qū)徲嫏C關提供與財政收支或者財務收支有關的情況和資料�！毙滦抻喌摹秾徲嫹▽嵤l例》將第二十八條修改為：“審計機關依法進行審計監(jiān)督時，被審計單位應當按照審計法第三十一條規(guī)定，向?qū)徲嫏C關提供與財政收支、財務收支有關的資料。被審計單位負責人應當對本單位提供資料的真實性和完整行做出書面承諾。”從新條例中可以看出，刪除了按照審計機關規(guī)定的期限和要求這一說法，但是在《中華人民共和國審計法》第三十一條“被審計單位不得拒絕、拖延、謊報”等原則性的規(guī)定中又暗含審計機關對所提出需求是有期限限制的。
審計工作中，被審計單位存在以主觀故意拖延提供資料的行為時，難以有效界定“拖延”的時間標準，因為并無審計機關無法確定統(tǒng)一的時間要求。在界定是否拖延以及拖延時間上，被審計單位和審計機關常常存在較大分歧。因此，亟待一種有效的正式文書依據(jù)，對提出審計需求的內(nèi)容、時間等予以確定，明確雙方責任。
二、審計需求單的要素。
為保證被審計單位及時出具審計所需資料，審計機關應當制作格式統(tǒng)一、固定的審計需求單，交被審計單位負責人或部門負責人簽字確認，收回審計需求單后歸入審計檔案備查。
從實踐工作的經(jīng)驗總結看，審計需求要素通常固定，但以下要素不可或缺：審計需求單的編號，審計項目名稱，需求接收單位和部門，需求接收人，需求回復時間，審計單位名稱，具體的審計需求信息，審計組聯(lián)系人，需求提出時間等。
對審計需求單的要素做個具體說明，審計需求單編號是為了便于查詢和歸檔等，審計項目名稱是說明該審計需求單是在哪個審計項目出具的，需求的接收單位和部門以及需求接收人是為了明確被審計對象的責任，審計單位名稱是指負責具體審計項目審計機關的單位，具體的審計需求信息視審計具體內(nèi)容而定，審計組聯(lián)系人是指審計機關誰發(fā)出了此項需求。
以上的要素中，值得一提的是審計需求的提出時間和回復時間，這是對被審計單位在拖延提供資料情況的有力證明。在回復時間需要多久的確定上，目前相關審計法律法規(guī)并無規(guī)定，可以參考以往同類的審計需求回復時間、被審計單位內(nèi)部流程的復雜程度、需求的緊急和重要性等方面予以考慮。
三、審計需求單的作用。
格式統(tǒng)一、固定且規(guī)范的審計需求單的將起到的作用主要體現(xiàn)在以下方面：
首先，可確定在某一時點審計機關提出的需求資料詳單，確定審計進度。在雙方各執(zhí)一份的情況下，可以備查，對已經(jīng)完成和未完成的審計需求，均可有標記。
其次，提高審計工作質(zhì)量和工作效率，減少審計風險。被審計單位有意或無意拖延提供資料的做法，通常會遲滯審計進度，使審計工作效率大打折扣，而有了正是的審計需求單無疑會減少這些遲滯審計工作效率的行為。
最后，審計需求單中取得證明材料和需歸還的材料在審計現(xiàn)場結束時可以確定。從被審計單位取得證明材料有需求單可查來源和去向，審計人員對從審計需求單中獲得的資料負有保密義務就有約束力。同時，需歸還的材料也能確定是否存在于需求單中或已經(jīng)歸還。
新頒布的《中華人民共和國國家審計準則》和《審計署關于印發(fā)主要審計文書種類和參考格式的通知》（審法發(fā)〔20xx〕24號）文中，都沒有將審計需求單作為一種文書格式列入。因此，從目前審計實踐工作的因素考慮，迫切需要格式規(guī)范的文書適用于審計工作，應該盡快對審計需求單的問題開展調(diào)查研究，以規(guī)范審計業(yè)務工作，明確審計機關和被審計單位的相關責任。
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