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上級(jí)撥入資金核算的改進(jìn)
如果你問(wèn)一個(gè)財(cái)務(wù)主管其所在單位（內(nèi)部獨(dú)立核算單位）某一時(shí)段（比如幾個(gè)年度期間）的盈虧情況，他（她）可能不能立即回答你，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)帳上不直接反映，需要累加。那么累計(jì)盈余狀況可不可以通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算直接體現(xiàn)呢？筆者認(rèn)為通過(guò)“上級(jí)撥入資金”科目核算是可以達(dá)到目的的。
“上級(jí)撥入資金”科目核算的內(nèi)容是企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級(jí)企業(yè)撥給的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的資金，屬于權(quán)益類科目。以往該科目只對(duì)固定資產(chǎn)核算，使用范圍過(guò)窄，實(shí)際上它可以用來(lái)核算流動(dòng)資產(chǎn)，而以往利潤(rùn)在年底通過(guò)“內(nèi)部往來(lái)”科目轉(zhuǎn)帳，這樣“內(nèi)部往來(lái)”科目核算所反映的內(nèi)容不止是債權(quán)、債務(wù)，很令人費(fèi)解。
其實(shí)在“上級(jí)撥入資金”科目下設(shè)“原始資金投入”、“實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”、“上繳利潤(rùn)”和“結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)”等明細(xì)科目可以滿足核算要求，其中，“上繳利潤(rùn)”包括上繳管理費(fèi)用及利潤(rùn)，這樣“管理費(fèi)用”科目核算的內(nèi)容也能得到“凈化”，也便于不同單位之間經(jīng)營(yíng)成果的比較；“結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)”核算前面所提到的在年底通過(guò)“內(nèi)部往來(lái)”科目轉(zhuǎn)帳的內(nèi)容，這兩個(gè)明細(xì)科目是“實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”明細(xì)科目的備抵科目。
當(dāng)然“上級(jí)撥入資金”科目要與“撥付所屬資金”科目的有關(guān)記錄逐一對(duì)應(yīng)。
上述構(gòu)想實(shí)施后可以計(jì)算內(nèi)部核算單位資產(chǎn)負(fù)債率等一系列指標(biāo)，但由于“結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)”的存在，在計(jì)算指標(biāo)時(shí)需要把該部分還原。
上級(jí)撥入資金核算的改進(jìn)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了內(nèi)部核算單位作為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)主體必須以企業(yè)“原始投入資金”實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的原則，克服了以往報(bào)帳制核算所出現(xiàn)的年度之間經(jīng)營(yíng)成果不相關(guān)聯(lián)的不足，有利于對(duì)內(nèi)部獨(dú)立核算單位經(jīng)營(yíng)成果的客觀評(píng)價(jià)。
以上構(gòu)思把微觀的會(huì)計(jì)核算同宏觀的企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，旨在說(shuō)明：企業(yè)在發(fā)展，社會(huì)在進(jìn)步，我們要有進(jìn)取心，理論聯(lián)系實(shí)際，把工作提升到一個(gè)新的高度。
水電六局財(cái)務(wù)部·苗雷