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簡析會計法的演進及其實施
中華人民共和國的第一部《會計法》，于1985年元月21日經六屆人大九次會議通過并正式發布，同年5月1日起全面實施，至今已逾十八年。《會計法》的頒布，不僅是我國經濟法制建設中的一件大事，而且是我國會計發展史上一個新的起點和重要里程碑。
一、會計法的演進過程
作為世界文明古國之一的中國，有文字記載的會計行為已有幾千年的歷史。構成會計工作重要內容之一的會計立法工作，在我國從奴隸社會至今的漫長歷史進程中，不同時期的統治階級集團都從當時社會經濟發展需要出發，相應地做出了不同程度的規定。而真正將會計法規作為一項專門法律頒布則是進入二十世紀的事。
據史料記載，遠在西周時期，我國就有了會計立法的雛型。周朝中央政府就設立了會計主管官員——“司會”，它是會計的最高長官，其主要職責是利用賬冊、數字、公文、戶籍、地圖等文件中的副本，考核各級官吏的工作，并檢查、聽取他們的會計報告。
戰國時期，由魏文侯李俚所編纂的《法經》，史稱為我國最早的成文法典，其中就有許多與會計有關的條款，最重要的是它在我國歷史上首次就會計賬簿及安全受法律保護的問題做出了明文規定。此外，在《賬法》、《雜法》等條文中，還對會計憑證、會計印鑒、倉儲保管及度量衡等技術方面也規定有具體條款。
在秦代，法律中涉及到會計方面的規定就更加具體。如在《效律》中就嚴格規定了會計人員必須廉潔奉公，賬實相符，記載準確，計算無誤等要求。同時還對會計交接、財物損耗等問題作了具體規定。
在漢朝，對于會計賬簿的設置與分類，會計簿籍的登記方法，會計計量單位與盈利的計算，會計憑證、會計報告、財物的保管與盤點等方面作了規定，初步形成了一套較完備的制度。如在《上計律》中就具體規定了“上計簿”的撥出程序與時間，嚴令對上報不及時或者不實者治罪。
唐宋時代史稱中國封建經濟發展的鼎盛時期，在會計方法的發展上產生了奠定當今賬戶結算余額原理的“四柱清冊結算法”，在會計機構的設立上又設立了專司審計的機構——比部。在會計立法方面亦更趨完善，不僅規定對違反會計制度的人給予較嚴厲的處罰，而且限定凡屬經濟報告上隱漏重復，收支不實者均從嚴治罪，甚至在有關條文中還規定了會計報告的格式及書法謄寫要求。
元、明、清時期，在當時的一些重要法典中，對會計制度均有相應的規定，并較之前朝更加具體與完善。
辛亥革命后，由于對外政治與經濟交往范圍的擴大，西方成功的會計理論與實務大量傳入中國，推動了會計工作法制化的進程。1915年3月，北洋軍閥政府參議院通過了我國歷史上的第一部比較完善的《會計法》，共九章三十六條，史稱為“民三會計法”。后來，又陸續頒布了一些專業會計法規，但后因袁世凱倒臺，北洋軍政府內部分裂，全國發生軍閥混戰事件，致使其未起到應有的作用。1935年，國民黨政府也頒布了一部含十章一百二十七款的《會計法》，其內容詳盡，分項說明具體，加上后來于1945年頒布的《會計師法》，對于當時規范會計工作起了重要作用。
新中國成立以后，1949年12月財政部內就設置了管理全國會計工作的專門機構，使會計立法工作逐步展開。在50年代到60年代早期，主要以財政部的名義頒發了一系列行業性的會計制度，形成了一套較為完善的會計操作法規體系。60年代后期至70年代早期，由于“四人幫”對我國法制建設的干擾，會計立法也同時受阻。直到70年代末，隨著我國“對外開放，對內搞活”經濟建設總方針的確立，會計立法工作才得以步入正軌。進入80年代以后，以規范行業會計制度為基礎，加快了會計工作法制化、規范化、系統化的步伐。1985年元月21日經第六屆人大九次會議審議通過并于同年5月1日起正式實施的《會計法》的頒布，標志著中華人民共和國第一部關于會計工作基本法律性文件的誕生。隨著社會主義市場經濟體制的建立，這給會計工作提出了一系列新課題，因而有必要對構成會計法規體系基礎的《會計法》的有關內容進行調整。1993年12月29日，第八屆人大五次會議做出了《關于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，修改后的《會計法》，不僅其實施范圍擴大，會計工作地位與作用突出，能適應我國會計自身改革及在具體事務處理上能與國際通行慣例相接軌的需要，而且為我國在建立社會主義市場經濟運行機制過程中，加快企業股份制改造的步伐，轉換企業經營機制，轉變政府職能，強化經濟的宏觀調控等方面充分發揮會計的作用，提供了必要的法律保證。1999年10月31日，九屆人大十二次會議再次修訂了《會計法》，使其具體條款的規定更加適合經濟發展對會計改革的要求。
通過上述對我國會計法的形成與演進過程的簡要分析，我們可以得到以下四點啟示：第一，是會計工作在社會經濟發展中的地位問題，歷來都得到不同時期統治集團的高度重視。它從某一個側面反映了經濟發展對會計信息的依存關系及對會計工作的客觀要求，同時，也驗證了馬克思關于“經濟越發展，會計越重要”的論斷正確。第二，是會計工作步入法制化、規范化的軌道，不僅是會計工作自身的客觀需要，而且是優化會計工作環境，使會計信息具有真實、準確、及時、有效等基本質量特征的重要保證。第三，是會計法規體系的建立與完善程度，必須與一定時期的社會經濟發展水平相聯系，如果脫離了當時經濟發展狀況及政治、文化、社會、科技等會計環境因素來談會計法制建設問題，只能是不切實際的空談。第四，是我國當前要建立社會主義市場經濟運行機制，會計工作要同國際通行的慣例相接軌，就必須充分借鑒國際上已有的先進經驗，結合我國的實際情況，加快會計法規體系的建設，形成具有中國特色的會計法規體系并逐步組織實施，以調節和指導新的歷史條件下的會計行為。
二、《會計法》頒布實施十八年來成效顯著
《會計法》作為會計工作的根本大法，是國家領導、組織和管理會計工作的法律規范，是調整國家機關、企事業單位的經濟關系，從事會計工作，辦理會計事務所必須遵循的行動準則。它不僅是加強會計工作的一個綱領性文件，而且是擬定各項會計法規、制度的一個“母法”。自1985年頒布實施以來，它對于規范會計行為，加強各單位的會計工作，保障會計人員依法行使職權，充分發揮會計在加強經濟管理工作中的作用等方面收到了顯著的成效。
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目前，已經初步形成了以《會計法》為中心的法規體系，使我國在會計管理工作、會計人員管理工作以及各類經濟組織的會計核算管理工作等方面基本上做到了有法可依。隨著《總會計師條例》、《注冊會計師法》等一系列相關法規的出臺，《企業會計準則》與《企業財務通財》的頒布執行，《企業會計制度》與《企業財務報告條例》的實施，我國目前已基本上形成了以《會計法》為基礎而且內容完整、結構嚴謹、層次分明的會計法規體系的框架。
�。ǘ⿻嫻ぷ鞯牡匚挥辛嗣黠@的提高，會計在經濟管理工作中的作用明顯加強
十八年來，在貫徹
實施《會計法》的過程中，隨著社會主義市場經濟運行機制的建立以及現代企業制度的全面推行，許多企業通過深入貫徹《全民所有制工業企業轉換經營機制條例》，已經開始逐步告別單一計劃經濟的軌道，成為自主經營，自負盈虧、自我約束、自我發展的市場主體，盈利和市場供需成為調節企業生產經營活動的最佳杠桿，企業追求的終極目標轉向利潤最大化、流動資金周轉最快及償債能力最強。在激烈的市場競爭中，企業的管理者們已經逐步地認識到會計信息效度對其經營預測和決策準確度的制約關系，充分認識到做好會計工作對于企業在市場競爭中爭得優勢，并獲取最大限度利潤及擴大其生存空間的重要性，提高了對于會計在經營管理工作中地位的客觀認識，為會計作用得到更好地發揮創造了良好的外部條件。
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十八年來，在貫徹實施《會計法》的過程中，隨著會計工作的地位得到正確認識，會計人員的地位也相應地發生了明顯的變化，社會對會計人員辛勤勞動的理解也在加深。由于各級政府及會計事務主管部門辦了大量實事，也從另外一個方面提高了會計人員的政治待遇和社會地位。譬如，會計人員評價、考核及選拔機制的改革，會計專業技術職務任職資格全國統考制度的實行，注冊會計師執業資格全國統考制度的實施，部分先進會計工作者的先進事跡通過新聞媒介的傳播及一些打擊報復會計人員案件的依法處理，均在一定程度上提高了會計工作的社會聲譽，促使越來越多的人參與這一職業的競爭，從而促進了會計人員素質的提高。
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十八年來，在貫徹實施《會計法》的過程中，通過開展不同層次企業的會計達標升級工作，逐漸扭轉和克服了會計業務工作中的部分混亂現象，使各單位的會計基礎工作得到了全面的整頓和規范，為會計核算和監督職能的充分發揮創造了條件。有些單位的會計部門還通過在企業內部大力推行責任會計制度，將企業內部各部門的責、權、利、效有機地結合起來，促進了企業內部增產節約、增收節支活動的全面開展。此外，由于會計電算化工作的全面推進，也使會計在參與單位內部經營決策過程時所提供信息的層次效度得到了相當大程度的提高。
三、深入貫徹實施《會計法》應采取的主要措施
《會計法》頒布實施十八年來，我國會計工作的成效雖然顯著，但應看到，在當前經濟生活中所客觀存在的不重視會計工作，會計數據失真，有法不依、執法不嚴、違法不究等問題還在某些地方、某些部門和某些單位不同程度存在，這在一定程度上制約了會計作用的發揮。因此，必須深入分析形成這些問題的原因，加大《會計法》的執行力度，其具體要求如下：
�。ㄒ唬┻M一步加強《會計法》的宣傳普及工作，形成良好的守法意識與執法環境，是《會計法》得以深入貫徹實施的前提條件。
由于《會計法》所包括的行為對象，不僅僅是會計人員，還包括會計管理機構，企事業單位的行政負責人及各單位的職工群眾。因此，通過宣傳貫徹《會計法》，就可以促使他們了解和掌握《會計法》的精神實質，明確其各自的職責與義務，充分認識到支持會計人員按《會計法》實施會計工作的責任。只有這樣，才能在全社會形成一個尊重會計人員地位，尊重會計人員的工作和會計人員所提供的信息。為會計人員可按《會計法》履行職責創造一個良好的外部環境。
�。ǘ┍M快制定并逐步完善與《會計法》相配套的法律、規章和制度，是《會計法》得以實施的基礎工作。
國家財政部門作為國家會計事務管理的綜合部門，必須嚴格履行《會計法》所賦予的職責，切實抓好這一工作。當前最重要的工作是在已發布的具體會計準則的基礎上，繼續努力，盡快制定一套既符合中國的國情，又可以與國際通行慣例相接軌的企業具體會計準則，配合2000年12月29日發布的《企業會計制度》，以此來制約和指導各個具體企事業單位的會計制度的制定工作。此外，在今后出臺的相應的經濟法規中，也應考慮《會計法》的要求，適當制定一些條款以使各種相關經濟法規可與修訂后的《會計法》相呼應與配合。
�。ㄈ┴瀼貙嵤稌嫹ā饭ぷ髑闆r檢查，是保證《會計法》深入貫徹執行的基本措施。
這就要求全國各級人民代表大會應將其納入執法情況經常檢查的范圍，財政部門作為具體組織實施《會計法》的主管職能部門，應該形成《會計法》執法情況的定期檢查制度，運用各種宣傳媒介，公開披露各種檢查信息，對于執法嚴格且成效顯著的單位，應大張旗鼓地宣傳；對于執法過程中問題嚴重的單位，應理直氣壯地予以批評及依法追究有關當事人的法律責任。
�。ㄋ模⿵娀瘯嬋藛T業務素質的提高工作，是保證《會計法》實施的重要條件。
一般情況下，討論制定與頒布一部法律較為容易，但大量艱苦工作是如何落實。由于《會計法》的執法主體是會計人員，這就要求他們必須做到：第一是廣知法，即知道會計法規體系中主要法規的內容；二是深懂法，即理解各項具體會計法規的執法要求，便于把握執法的尺度；三是嚴執法，即能夠嚴格地按有關會計法規的要求搞好會計核算，實施會計監督。
�。ㄎ澹└骷夘I導應大力支持會計人員履行職責，是《會計法》得以深入貫徹實施的基本保證。
從目前的情況看，凡屬依法辦理會計業務的會計人員，一般均處于各種利益矛盾的焦點。一方面，有關法規及職業道德要求他們要保證國家的整體利益不受損害，另一方面，他們也必須充分考慮自己所在單位的利益。這樣，就致使他們處于工作的夾縫中，依法辦事有重重阻力與困難，甚至要承受巨大的心理壓力。因此，各級領導應當充分體貼和理解他們的困難，為他們撐腰打氣，在遇有矛盾沖突時，應當扶正壓邪，關心和保護他們。只有這樣，各級會計人員才能做到輕裝上陣，當好貫徹執行《會計法》的排頭兵。
�。┘哟筘敃{研工作的力度，是保證會計法規體系日臻完善的基本條件。
財會調研工作是會計部門為管理者決策提供定性或定量信息的一條重要渠道。當前，應將其重點放在《會計法》的貫徹實施狀況的評價及改進的調研內容上，除了利用現有各級財政部門所配備的專職調研隊伍的力量外，應當適當擴大兼職調研隊伍的比重�？梢钥紤]采用財會課題調研立項招標等多種方式來選定調研課題組，確定課題承包責任人，采取必要的政策措施，鼓勵其早出調研成果，以供有關部門領導決策時參考。
各級地方業務管理部門應當改進會計事務管理工作，充分發揮會計學會這一學術組織的中心作用，由其從學術性、技術性和業務性的角度來協調行政管理機構與具體會計人員的關系。會計學會作為會計人員的“娘家”，應當盡早辦成會計人員人才信息的收集、儲存與發布中心，會計調研工作進展及科研成果的信息交流中心，現有在職會計人員業務技術提高的培訓中心，以及為會計人員排憂解難的服務中心。從這一基本要求出發，在會計學會人員的組成上，除了應充分考慮在不同層次，不同崗位上從事會計實務或理論研究及教學的人員的結構比例外，還應適當考慮其年齡結構比例，做到老，中、青相結合，應盡量吸收那些有一定社會
聲望、年富力強且熱心會計事業的人到這個組織中來，只有這樣，學會的工作才會富有生機與活力，深入貫徹實施《會計法》才有一定的組織基礎。
何學飛
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