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高校實施政府會計制度面臨的問題及對策研究
政府會計制度從2019年1月1日開始實施，高校在實施該制度的過程中還面臨一系列的問題需要解決。基于此，本文通過分析各高校實施政府會計制度的具體情況，闡述目前高校政府會計制度實施過程中面臨的問題，并提出相應的對策，旨在為順利落實政府會計制度提供一定的指導。0 引 言
根據財政部《關于印發〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉的通知》（財會[2017]25號）的要求，高校自2019年1月1日起開始執行政府會計制度，高校會計核算要具備財務會計和預算會計雙重功能，全面、清晰地反映單位財務信息和預算執行信息。但是，由于高校情況比較特殊，在實際實施過程中尚存在許多問題。本文結合高校政府會計制度實施過程中存在的問題，提出相應的對策，希望能對順利落實政府會計制度起到積極的推動作用。
1 高校實施政府會計制度面臨的問題
1.1 財務工作量大幅增加
實施政府會計制度對提升高校會計信息質量、優化配置高校資源提供了制度基礎，但在雙分錄、雙基礎的核算模式下，財務管理及核算工作面臨巨大的挑戰。為了盡可能降低政府會計制度對日常會計核算的影響，各高校普遍通過財務會計自動生成預算會計憑證的方式來解決，但是在實際業務中，財務會計憑證生成的預算會計憑證是否正確，仍需要會計人員進行分析和判斷，政府會計制度對固定資產計提累計折舊、核算往來業務單位等相關信息披露要求業務增加，給日常會計核算帶來了很多困難，財務人員處理業務的時間也大幅增加;為了自動生成預算會計，財務系統需要設置相關輔助核算，項目管理、科目管理、資金來源管理、經濟科目管理、自動轉換設置等系統管理及維護工作大大增加。此外，高校財務管理的一個顯著特點是項目數量龐大，項目管理要求較高，實施政府會計制度后，同一個項目需要同時進行財務會計與預算會計兩套賬務處理，給相關人員開展日常查詢以及數據統計工作帶來很多不便。
1.2 權責發生制實現困難
政府會計制度要實現雙會計基礎，財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制。由于各高校長期以來在收付實現制的基礎進行會計核算，相關資產負債管理、合同管理等基礎薄弱，實施政府會計制度給高校財務工作帶來巨大挑戰。第一，計提固定資產累計折舊困難。由于各高校固定資產數量大、種類多，很多高校都存在資產不清、賬實不符的情況，計提累計折舊對高校固定資產管理提出了很高的要求。一方面，要求學校資產數據清晰，財務與資產數據賬實相符;另一方面，資產與財務信息能夠有效對接，從而智能生成計提累計折舊的會計憑證。由于高校資產數據龐大，除了少數規模較小的高校通過手工方式入賬，已實現相關累計折舊計提外，大部分高校的累計折舊都尚未順利計提。第二，跨期收入支出分期確認困難。根據權責發生制原則，部分跨期收入和支出需要根據實際情況，將收入和支出在多個會計期間進行分攤，從而需要以良好的合同管理為基礎，借助信息化的合同管理系統實現。但是，目前大多數高校的合同管理都相對分散，信息化程度較低，而相關收入支出合同的數據十分龐大，通過手工記錄方式很難滿足會計核算要求，權責發生制的收入支出核算實現困難。
1.3 特殊業務處理方式有待進一步明確
政府會計制度實施后，各高校在實際執行過程中遇到很多制度規定不明確或存在操作困難的問題。一是根據《關于印發高等學校執行〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉的補充規定和銜接規定的通知》（財會[2018]19號）中高等學校固定資產折舊年限表，學生用家具折舊年限為5年，但在高校固定資產分類代碼中并未區分學生用家具和其他類家具，不利于高校規范管理固定資產，并給固定資產累計折舊計提工作帶來一定困難。二是在調整涉及對以前年度收入支出或結轉結余業務時，由于高校財務管理涉及不同的資金來源管理、項目管理和預算管理，在發生以前年度收入支出退回或調整等業務時，現有政府會計制度的通用做法給實際項目管理帶來了一定困難，尤其是控制科研項目的明細預算，在進行業務處理以及未來數據統計查詢時都會造成不同影響。高校業務中“以前年度盈余調整”科目和“累計盈余”科目核算具有一定的特殊性，具體核算內容有待進一步明確，需要上級主管部門結合高校實際進一步明確核算規則。
1.4 成本核算基礎薄弱
全面實施政府會計制度為高校教育成本核算提供了契機。政府會計制度強調權責發生制下的財務會計功能，用“費用”會計要素區分“支出”的概念，為高校進行成本核算奠定了理論基礎。但是由于高校長期以來的成本核算意識不強，教育成本核算領域幾乎處于空白狀態，科學合理的成本核算模式尚在探索過程中。對于高校而言，教育成本的核算范圍、成本核算層級、成本核算方法、成本核算期間以及信息化輔助手段等方面都需要不斷學習和探索。科學合理的成本核算體系需要專業且詳細的理論指導與實踐經驗，有待上級主管部門提出指導性的建議，各高校需要結合自己學校的情況和需求進一步明確和細化。在全面實施績效管理的背景下，為實施政府會計制度提供了良好的數據基礎，但如何合理進行成本核算、成本核算結果如何納入績效考評體系都是高校迫切需要解決的實際問題。
1.5 報表編制要求不明確，編制困難
以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告是政府會計改革過程中的重要內容，政府會計制度在報表編制說明中提出了未來需要編報的報表內容以及相關填列要求。但高校具有自己的特點，實現信息披露十分困難，比如債權債務人信息披露、收入來源單位以及支出付款對象信息披露，對于大量的高校業務往來來說，以學校現有的人力及信息化程度很難滿足需求，獲取存量信息存在很大困難，獲取新增業務單位信息更是困難重重。目前，國家并沒有統一的單位編碼，即使上報了相關信息，各高校也不具備可比性。實施政府會計制度僅能滿足基本的會計核算需要，編制“雙報告”還并未進入“實戰”階段，報表編制要求并未對相關披露事項做出明確規定，比如多大金額以上的信息需要披露、各業務相關單位如何分類、如何編碼等，財務報告與決算報表編制要求對日常基礎會計核算起到至關重要的指導作用，如不進一步明確相關規定，將很難規范會計基礎核算工作。 2 高校實施政府會計制度的對策
2.1 加強指導，組織專題培訓
高校實行政府會計制度的時間尚短，在制度交替的過渡時期，上級部門要充分聽取各高校對新制度實施過程中特殊問題處理的困難和疑惑，明確處理方法和原則，加強對各高校日常工作的指導，使各高校對日常會計核算和業務處理具有正確的認識和處理方法，統一各高校的核算口徑，提高財務信息的可比性。在現有條件下，上級主管部門應結合各高校遇到的實際問題開展相關業務培訓、專題培訓，通過組織政府會計制度實行效果好的高校介紹經驗、組織專家學者進行專題講座等方式，從實際應用的角度介紹切實可行的方法和優秀經驗。
2.2 加強業務學習，組織校際交流
各高校應主動加強學習，一方面要加強制度建設和研究，結合準則和制度，積極組織校內外的業務培訓，深入研究政府會計制度的核算原則和方法，為處理日常業務奠定堅實的理論基礎;另一方面，在業務安排允許的情況下，應結合工作中遇到的問題有針對性地組織財務人員到政府會計制度實施以及信息化建設方面經驗豐富的學校進行交流和學習，加強各高校之間的溝通和聯系，互相學習先進經驗及做法，促進各高校政府會計制度有效落地，完善政府會計制度下的財務信息系統建設。
2.3 統一標準，明確具體規定
高校實施政府會計制度對固定資產管理、信息系統管理、合同系統管理、特殊業務處理等提出了很多新要求，上級主管部門應針對相關問題制定統一的口徑和標準，使各高校在政府會計實施過程中有據可依，提高財務信息的可比性。尤其對報表編制與成本核算等尚未進行或尚在起步階段的問題，上級主管部門應當提前制定詳細的編制依據和核算標準，明確報表編制和成本核算的具體要求和做法，并及時傳達給高校。
2.4 加強成本核算
高校實施政府會計制度為學校提供了全成本核算的契機，學校應逐步探索建立成本控制和激勵約束機制，逐步建立科學規范的預算分配機制。通過摸清存量資產，計提累計折舊，合理歸集、反映學校的運行費用和各項業務活動成本，借助大數據和信息化手段，進行輔助成本分析和控制，挖掘不同維度和視角的成本收益數據，為預算績效評價、預算分配提供客觀、科學的數據支持。同時，高校應通過成本核算促進人財物等重要資源實現優化配置，加強學校資產管理，降低運行費用，防范財務風險，實現內涵式發展，提升學校的治理能力。
2.5 加強信息化建設
高校實施政府會計制度對信息化建設提出了更高的要求，離不開學校的各種信息和數據支撐，為了提高工作效率和核算質量，高校應更加重視信息化建設，結合自己學校的實際情況，通過與業務部門加強溝通合作，實現學校人事信息、學生信息、資產信息、合同信息等與財務系統的互通互聯，一方面解放人力，節約人工成本，另一方面為實施政府會計制度、教育成本核算奠定堅實的數據基礎。
主要參考文獻
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