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計劃、市場在世界經濟領域的關鍵一戰——世界稅制變遷觀察及其對中國稅制改革的借鑒意義
「摘要」“稅制改革的方向”問題是市場思維模式與計劃思維模式在世界經濟領域的最后一戰。“減稅”和“盡快廢止流轉稅”是市場經濟建立在“國家并不比個人更聰明”的基礎之上,充分考慮“社會安全、行業安全、稅制成本”諸因素后得出的。世界稅制變遷史也是一個減稅,從流轉稅向所得稅轉移的歷史。盡管SARS過后出現了一些好現象,但計劃經濟對此并不理解,其臭名昭著的論點是:國家比個人更聰明,稅收是調控經濟流轉的手段。中國受計劃體制的影響很大,稅制落伍,國家、個人利益受損嚴重,減稅與稅制優化的空間極其巨大。
「關鍵詞」稅收 稅制結構 充分就業 財政 窮人
一、 世界稅制變遷第一公理:減稅
國際通行的稅收研究常識性的結論是:任何稅收都對社會有負面影響,任何增稅都會減少就業機會,降低經濟增長,降低人們的生活質量。因此,稅制變遷最大的特點就是減稅,通過減稅,可以獲得國家、個人的利益最大化。
減稅是由民選制度來保證的,至少在減稅理論沒有出現的情形下是如此 .關于這一點,我們能在發達國家找到數不清的例證。民選總統幾乎都不可能是增稅總統,而且如果想要有所作為,民選總統還要不斷地減稅。美國歷屆有作為的總統都是減稅總統,華盛頓、杰弗遜、羅斯福莫不如此。卡特在1978年的國情咨文中說得明白:“稅收改革和減稅要一起進行。我們的稅收建議將在我國增加就業機會,為窮人增加就業機會尤其要給予特別的注意。我們要知道在我們的自由經濟里面,減稅一直是新的就業機會的最大來源。” ,美國現任總統布什更是將大部分精力放在減稅上,他利用一切機會一有時間就游說他的減稅計劃 .他說:“百分之六的失業率應該大聲喊出來,讓美國的兩黨國會議員清楚聽到,我們需要大幅減稅,如此一來,我們的同胞才能找到工作。” “減稅計劃將使美國人有更多的錢花,有更多的儲蓄,有更多的投資,這些改革方案將促進美國經濟的發展和創造更多的就業機會。”
二、 世界稅制變遷第二公理:減稅請先廢止流轉稅;如果萬不得已要保留部分稅,請征所得稅。換一句話說,稅制優化落實到稅種上就是盡快采取以所得稅為主體的稅制結構。
許多美國總統對此都有很精彩的論述,茲略舉幾例:
美國總統杜魯門在1953年的國情咨文中說:“減輕稅收的最恰當辦法是給那些最需要減輕稅收負擔的人以救助,而又不致減少政府的收入。在通貨膨脹的危機過去以后,我們應該研究在修改整個稅制結構基礎上降低稅收。” .
美國總統杜艾森豪威爾在1954年的國情咨文中說:“我們現在應該取消比較明顯的不公平的賦稅,特別是針對小納稅人的;減輕那些限制小企業發展的賦稅,放寬對弱勢群體以及對醫藥費用的賦稅,降低消費稅。”
美國總統里根在1982年的國情咨文中說:“我們的經濟恢復計劃是以4項符合常理的基本原則位基礎的:繼續降低聯邦開支增長率;堅持削減個人稅和營業稅,從而刺激儲蓄和投資。”
顯然,上述總統的精彩論述,不僅表明了稅收必減的大方向,而且也表明了稅制必須減少對窮人的盤剝,減少對消費支出與流轉征稅,稅制必須盡快過度到以所得稅為主的大方向。
三、 稅是減還是增,是以所得稅為主體還是以其他稅為主體-“稅制改革的方向”問題是市場思維模式與計劃思維模式在世界經濟領域的最后一戰
計劃經濟體制作為一個體制已經崩潰了,但計劃的思維方式與理論卻在某些領域依然占據統治地位。市場經濟體制作為一個體制已經建立起來,但并不表明她在許多領域都取得了優勢。盡管“稅制改革必須走減稅和優化稅制結構的道路,稅制結構優化必須遵循稅制變遷的歷史規律,必須符合國際慣例與歷史事實,盡快廢除流轉稅,走以所得稅為主體的道路。”在市場經濟社會完全是一個不爭的公理,有著大量的史證、人證和物證。但在中國,稅制計劃思維定勢嚴重。茲舉一例:《中國社會科學》2002年第一期發表了劉溶滄與馬栓友老師的《論稅收與經濟增長-對中國勞動、資本和消費征稅的效應分析》(以下簡稱《稅》),硬是把世界所認定的公理翻了個個兒,他們的研究結論是:
1、我國對勞動、資本收入及消費支出征稅對經濟增長的影響是:“對消費支出征稅,提高了投資率和全要素生產率,不影響勞動供給,最終效應是不妨礙或弱促進經濟增長”
2、稅收政策和稅制改革的取向應當是:適當減少對資本和勞動征稅,增加對消費支出征稅,以滿足政府的財政需要,不宜過快建立以所得稅為主體的稅制結構 .
顯然,這兩條結論不但否定了減稅對經濟的促進作用,而且要搞稅制劣化:主張多向消費支出與經濟流轉征稅,否定了稅收中性原則;主張多向貧苦人征稅,少向有錢人征稅 ,否定了稅收安全原則。
眾所周知,稅是減還是增,是以所得稅為主體還是以其他稅為主體關系到“稅制改革的方向”,說穿了,這個問題是市場思維模式與計劃思維模式在世界經濟領域的最后一戰。鑒于稅收研究的結論關系到我國稅制改革的成敗,關系到貧苦人的就業機會,關系到社會的穩定,稅收改革搞不好,就會把人逼向犯罪的道路,引發社會動蕩甚至騷亂。鑒于《稅》文的觀點有一定的導向性與代表性,故我們有必要談一談世界稅制變遷對中國稅制改革的啟示。以證明世界稅制變遷幾百年來不言自明的公理:減稅,尤其要減少間接稅(對貧苦人征稅),才是對國家、人民有好處的做法。
四、 世界稅制變遷對中國稅制改革的啟示-也談稅制變遷公理的再證明。
(一)啟示一:稅制改革應該徹底拋棄計劃經濟思維模式的影響。
計劃經濟思維模式有一個假設前提:國家比個人聰明,國家運用財富組織公共經濟建設的效率比私人更高。這個假設原來是有吸引力的,但在計劃經濟釀成了慘絕人寰的世界性災難,不得不壽終正寢以后,已經臭如狗屎。說穿了,它只不過是極個別人為了剝奪普通人權利,謀取一己之特權而精心炮制的騙人的工具。但是,世界上總有一部分人需要這種工具,故它遲遲不肯退位。
計劃經濟思維模式對稅制改革的影響主要表現在兩個方面:1、將國家與個人對立,強調國家財政需要,否認減稅的必要性。2、將國家理性與市場天性對立,將稅收對市場天性的損害結果看成是宏觀調控的成績,否認稅制優化。他們認為:國家運用稅收可以有效防止個人理性失靈與市場失靈,稅收是必不可少的經濟杠桿和宏觀調節手段。
《稅》文關于增加對消費支出征稅弱促進經濟增長的論證,完全是運用計劃經濟這些臭名昭著的理論的產物。可能是考慮到計劃經濟下以國權否定人權的相關假設名聲實在太臭,才沒有明示。
(二)啟示二:市場經濟下的中國稅制改革應該接受市場基本常識與市場經濟思維模式的影響。
市場經濟思維模式有個簡單的觀察結論:國家財政支出的效應往往低于個人支出的效應,國家并不比個人更聰明(因為國家也是由個人操縱的)。在這個
基本常識之下,減稅與防止稅收“干擾”(計劃經濟講“調控”)社會生活就成為當然的推論。
美國總統福特在1975年的國情咨文中說:“減稅措施為我們指明了正確的方向:允許納稅人而不是政府花他們繳納的錢。如果我們要使經濟狀況好轉,減稅是必不可少的。減稅為充分就業帶來最大的希望。”
(三)啟示三:稅制優化公理并不為計劃經濟思維模式內的人真正理解,還需要再解說和再證明。
稅制優化公理是建立在市場基本觀察結論與稅種分類的基礎上的,其目的是通過防止國家干擾來實現國家、個人利益的最大化。稅制優化是一種雙贏模式,她與計劃經濟雙否模式是針鋒相對的,并不會象計劃經濟推崇者所擔憂的那樣會損害國家利益。稅制優化公理內容豐富,她考慮“社會安全、行業安全、稅制成本”諸因素分別提出“直接稅原理、稅收中性原理、單一稅制原理”,三個原理最后都集中為:建立以所得稅為單一主體稅的稅制體系。
稅種依照財產與勞動的結合狀態來分,有:財產稅、所得稅、流轉稅、行為稅。由于不同的收入與人的勞動的結合程度不一樣,稅制優化才有了活動的空間。流轉稅的流轉額和行為稅的行為額都是發生在具體經濟交往過程之中的,與人的勞動密不可分的充滿風險的財產,對其征稅有三重危害:1、違背稅收安全原理,損害社會安全。包括三方面:A、流轉稅是一種間接稅,納稅人通常可以通過出賣產品的方式將其計入成本,轉嫁給其他沒有支付能力的人,使得稅收實際上由窮苦人承擔,逼迫窮人犯罪或者造反。B、在納稅人遭遇風險時,加大其風險,使納稅人血本無歸,走向造反路。流轉稅是不顧納稅人風險的,在納稅人產品賣不出去時,征流轉稅有可能落井下石,迫使破產者鋌而走險,損害納稅人的財產安全與人身安全。C、獎懶罰勤,提高經濟準入成本,損害社會總體效率與安全。流轉稅在企業經濟活動贏利前征稅,迫使企業盡量減少經濟活動,獎懶罰勤,直接損害了社會經濟交往與就業機會,損害社會總體效率與安全。2、違背稅收中性原理,損害行業安全。流轉稅不能涵蓋所有行業,對不同行業往往采取不同稅率,制造行業與行業之間的資源配置障礙,損害了行業安全。3、違背單一稅制原理,多重征稅,監控環節多,白白增加稅收成本與納稅人道德成本。流轉稅是不透明稅,監控難、逃避易,成本高昂;流轉稅之后有多重流轉稅,還有所得稅,用多重環節不如用所得稅一道環節實現一個國家總體再分配目標。
當然,從理論上來說,如果財產的閑置狀態很容易查清,所得稅也應該向閑置財產稅轉移才對。但是,傳統四稅中,財產稅的財產與勞動的結合很難查證,它有可能是一種完全與勞動分離的財產,比如閑置財產;也有可能是完全投入流轉領域的財產;因此,財產稅除了遺產稅、贈與稅等小稅種外,不可能避免流轉稅的種種弊端。最后,只有所得稅因為是一種直接稅,由已經贏利的有支付能力的人在贏利后支付,稅制成本最小,最低限度地損害社會安全、行業安全,而成為稅制首選。正是這種比較使得全世界的發達國家無論存在多大差別,經歷多少反反復復,最后結果都是一樣的:流轉稅近似于零,所得稅占所有稅收收入的90%左右,另外再輔以少量的財產稅,極少的針對違背社會公德行為的行為稅。
研究稅收對經濟的影響根據前人的分類進行,遠比自己設計不倫不類的新稅種要有說服力。特別是優化稅制這樣的大問題更不能脫離了稅法的基本分類。消費支出是典型的流轉稅,《稅》文違背常理證明:對消費支出征稅能弱促進經濟增長。有一定的代表性,主要是計劃經濟思維模式作怪,對上述公理缺乏理解。
五、 減稅,尤其是減少流轉征稅(對貧苦人征稅),也是有利于國家財政的重要舉措
減稅能使個人收入增加人人能理解,減稅能使國家財政收入增加,增稅反而使國家收入下降。這個不用證明的歷史現象在計劃經濟體制里是無法解釋的,在他們對立、夢幻且貪婪、仇視的目光里,只有增稅,只有別人都沒有,他們才會有。盡管中國的就業壓力是世界上最大的,盡管中國人對減稅尤其是減少損害就業機會的流轉稅,早就望眼欲穿。但陷入計劃經濟思維模式里的夢中人,仍然在試圖告訴人們:我們是一貫正確的,我們增稅、增加流轉稅、增加對貧苦人的間接稅是為了國家財政的正常運作。在這些錯誤觀念的影響下,“我國財政收入90%以上來自稅收,這部分收入又以流轉稅為主體,占到了70%左右” .《稅》文的觀點只不過是這些夢中人的一個縮影罷了。
盡管SARS過后,出現了一些好現象:“財政部已擬大幅調整收支結構,力爭財政預算的零增長或負增長……已經要求中央各有關部門調整支出結構,壓縮會議、差旅、出國等經費,來平衡財政收支的結構” .但如果對計劃經濟時期禍國殃民的觀點不加清算,中國就很難解決她自身的經濟問題。眾所周知,美國一個家庭的稅負只占家庭收入的1‰。而中國,普通家庭的稅負一般是美國的20倍以上。究其原因,主要在稅制結構上,美國的流轉稅已經近似于0,而中國的流轉稅占70%以上。在減稅方面,美國政府只有8個部,政府之外并不存在其他公務員體系。而中國,23個部委的龐大國務院只是公務員繁雜冰山的一角,政府之外,還有9個政黨和團、婦聯、工會體系在享用國家稅收。因此,中國無論是稅制優化還是減稅的空間都極其巨大。
“提高稅收并不意味著減少赤字。提高稅收也不會使預算平衡,它只會鼓勵政府增加開支,減少私人投資。提高稅收將使經濟增長放慢,減少生產,毀掉將來的就業機會,使沒有工作的人更難找到工作,而現在有工作的人則更有可能失業。” 希望美國總統里根的這段話能對今天中國的夢中人起到一點作用。在增、減稅的問題上,稅收一提,民眾休息,民窮國窮;稅收開關一緊,中國經濟增長必成滔滔洪流,國家財政收入也一定于滔滔洪流中滾滾而來。在廢止流轉稅的問題上,流轉稅開關一關,所得稅一定于滔滔洪流中滾滾而來。民富國富,難道還用得著一再解釋嗎?
(李紀兵 法學碩士 中南大學法學院講師 410083 E-mail: jbhn@sohu.com;電話: 010-62516164 ;13520451101;更多信息請先登陸http://www.wokankan.com,再登陸 http://earthking.wokankan.com,及相關鏈接。)
「注釋」
[1]西方經濟學把制度作為既定因素來研究,使其不可能提出完整的減稅理論。據我所知,目前最完整的減稅與廢稅理論是本人在1997年發現的,詳情見拙著《富國律》http://earthking.wokankan.com,如果有其他人發現比我更早的減稅與廢稅理論,請盡快告知,免得被人笑話。
[2]梅孜編譯 《美國總統國情咨文選編》第635頁時事出版社 1994年出版
[3]這一方面說明現代市場經濟在西方發達國家也是不徹底的,這種不徹底的主要表現是:先進的制度與落伍的教條相糾纏。西方經濟學落伍了,它們不但不能圓滿解釋一個公理,而且總是干擾這個公理。另一方面也說明,社會主義市場經濟是有可能是比現代市場經濟更加先進、更加
徹底的市場經濟。當然,后者要靠我們自己去發掘。
[4]中新社華盛頓五月二日電《布什硅谷演講內政外交 為明年競選連任造勢》http://www.sd-online.com
[5]中新網5月25日電《布什發表講話 強調減稅能助美經濟恢復活力》http://business.sohu.com/49/09/article209500949.shtml
[6]梅孜編譯 《美國總統國情咨文選編》第67頁時事出版社 1994年出版
[7]梅孜編譯 《美國總統國情咨文選編》第182頁時事出版社 1994年出版
[8]梅孜編譯 《美國總統國情咨文選編》第671頁時事出版社 1994年出版
[9]劉溶滄馬栓友:“論稅收與經濟增長-對中國勞動、資本和消費征稅的效應分析”《中國社會科學》2002年第一期 第67頁。
[10]劉溶滄馬栓友:“論稅收與經濟增長-對中國勞動、資本和消費征稅的效應分析”《中國社會科學》2002年第一期 第76頁。
[11]按照稅收轉嫁原理,對消費支出征稅,稅負最終會被納稅人作為成本轉嫁到貧苦人身上,只有對所得征稅,有錢人才沒法轉嫁稅負。
[12]梅孜編譯 《美國總統國情咨文選編》第589頁時事出版社 1994年出版
[13]馬騰:“中央財政四種武器:減稅、減費、節支及貼息” http://business.sohu.com/14/39/article209373914.shtml
[14]馬騰:“中央財政四種武器:減稅、減費、節支及貼息” http://business.sohu.com/14/39/article209373914.shtml
[15]梅孜編譯 《美國總統國情咨文選編》第671頁時事出版社 1994年出版
李紀兵
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