淺論納稅評估體系存在的問題及對策

淺論納稅評估體系存在的問題及對策

納稅評估是指稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料、財務資料以及日常掌握的各種涉稅信息資料，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，對納稅人在一定時期內履行納稅義務的情況及有關涉稅事項進行系統的審核、分析、確認和評價，及時發現、糾正和處理納稅申報行為中的異常情況，促進納稅人依法申報納稅的管理活動。當前，隨著全球經濟化、信息化的迅猛發展，深化稅收征管改革迫在眉睫，作為深化改革中的新生事物，納稅評估的發展也面臨著新的機遇和挑戰。如何正確認識和開展納稅評估工作，使其更好地為深化稅收征管服務，已成為目前擺在我們面前的重要問題，筆者試就納稅評估工作運行存在的一些亟待解決的問題和對策談一些自己的看法。

一、當前評估工作的現狀和存在的問題

自2003年實施納稅評估以來，對納稅評估工作進行了一些行之有效的探索，納稅評估工作把納稅人大量的一般性申報問題解決在日常稅收管理過程中，通過發現問題解決問題有針對性地開展稅收業務輔導和稅收政策法規宣傳，從而促進了納稅人的真實申報，提高了依法納稅的意識，稅源管理得到了加強，異常申報率不斷下降；同時在評估過程中使納稅人的稅收違規行為及時得到改正，減少了納稅人稅收違法被處罰的發生，從而減少征納雙方處罰與被處罰的矛盾，進一步融洽稅企關系，也為稽查提供了部分案源。但與稅收征管改革工作的總體目標和要求對照，尚有明顯差距，主要存在以下幾方面問題：

1、納稅評估工作缺乏法律依據，評估工作未能得到充分發揮。在有關納稅評估的法律依據方面，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無有關納稅評估的規定。僅有一個2005年3月國家稅務總局下發的《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2005]43號）的規范性文件，且評估通用的分析指標較為復雜、繁鎖，無統一標準，操作難度大，對中、小企業帳務核算不健全的難以適用。正因如此大家普遍對納稅評估的認識不足，就如何開展納稅評估思路不清，對這項工作重視程度出現了參差不齊的現象，致使評估工作流于形式，評估工作的質量難以全面提高。

2、對納稅評估執法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。不少人認為納稅評估僅是一種案頭的稅務審計，評估人員對疑點問題，通過約談來解決，任憑納稅人自圓其說，評估定性方面評估人員也有主觀意斷行為，評估效果得不到有效保證。

3、評估人員素質參差不齊，直接約束了納稅評估工作的質量和效率。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對對數的淺層次上，評估通用分析指標還不能充分運用。

4、評估機構建立參差不全，崗責不明確。目前多數縣級地稅局以下還沒有專門的納稅評估分局，只是在各個分局內部設立了納稅評估崗位或股室，但是由于設立時間不長，通用分析指標還未統一，崗位職責不明確，評估人員的業務培訓及業務考試工作制度仍未健全。

5、納稅評估與征收、稽查等環節銜接、協調不足。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環節有著密切的聯系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“過濾網”，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。但目前評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環節的聯系過程中，常常出現一些問題，有時以評代查，以補代罰，使得納稅評估的中心監控地位不能得到很好體現。

6、納稅評估指標存有一定的局限性。現行的納稅評估體系是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設，企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報。如果納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內，難道就算真實申報了嗎？實際上，評估對象的規模大小，企業產品類型多少等因素，都對“行業峰值”產生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。

7、納稅評估當中發現違法行為的處理權限問題，直接影響著納稅評估的效力。在納稅評估工作中允許評估環節讓企業以自查申報的方式補繳稅款，極易在實際工作中造成和稽查的執法權力錯位。總局關于商貿企業評估的文件中明確規定在評估中“其中任何一項內容屬于異常，即須移送稽查部門進行檢查。”，但對于納

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