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建筑材料資源稅征收管理存在的問題及對策
改革開放以來，祖國面貌發生了翻天覆地的變化。經濟建設欣欣向榮的同時，基本建設也日新月異，施工房地產業日益繁榮，建筑材料的使用量不斷攀升。作為調控手段之一的建筑材料黃砂、礫石等非金屬礦原礦資源稅也隨之增長，并且在沒有礦山的地區，其在資源稅大家庭中占據主導地位，有著舉足輕重的作用。但是目前的建筑材料資源稅管理卻秩序混亂，存在扣繳滯后、納稅主體錯位等違反稅收管理有關規定的現象，整頓其秩序、規范其執法成了迫在眉捷。
一、管理現狀：黃砂、礫石從開采到使用都要經開采、運輸（第一次流轉）、砂礫石供應商銷售、使用方購買等四個環節，我們對開采出來的黃砂、礫石，大部分在開采地征收了資源稅，而建筑施工單位在購買黃砂、礫石時，如不能提供資源稅“已稅證明單”，則由施工所在地主管地稅務機關根據建筑工程的面積等指標，采用一定的比例折算辦法計征資源稅。
二、存在的問題及原因分析：上述操作方法，存在以下三種稅收執法行為的不規范：
1、重征現象。目前我們對建筑用的黃砂、礫石其資源稅在開采時，開采地稅務機關采用核定或其它的辦法，征收了資源稅。由于開采環節的高額利潤回報，納稅人不重視資源稅“已稅證明單”的使用，不申請開具“已稅證明單”，即使開具了，也只在船運貨主手中，并不跟隨應稅產品流轉，從而在建筑施工使用環節，不能提供“已稅證明單”，在施工地只能該黃砂、礫石被認定為未稅礦產品。而根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條的規定，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人，建筑商為扣繳義務人，應代扣代繳資源稅。一船黃沙從開采第一個環節到使用最后一個環節中間還有二個流轉環節，你說建筑施工方到哪去扣繳開采人的資源稅，結果只有自己繳納。從而同一船黃砂、礫石在開環節由開采人繳了一次資源稅，在使用環節又由建筑商繳納一次資源稅，造成了重征現象。
2、扣繳嚴重滯后現象。一車砂石從開采到使用，中間還有二個環節，而偏偏在最后一個使用環節扣繳資源稅，這給納稅人一種很隨意的感覺，你稅務機關想在哪個環節扣繳就在哪個環節，而不是法定。而事實上，根據《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條，在中華人民共和國范圍內收購未稅礦產品的單位為扣繳義務人，那么，在開采環節未納資源稅的砂石，交給販運的船主時，就應由販運方代扣代繳資源稅，而不是到最后使用環節才扣繳。
3、納稅主體錯位現象。根據資源稅暫行條例規定，開采應稅資源產品的單位和個人為資源稅的納稅義務人。而現實中，扣繳行為的嚴重滯后導致：建筑施工單位在收購建筑材料時，扣繳往往不能實現，通常供應方不繳納資源稅，建筑施工方也無法扣繳，結果施工方成了事實上的納稅人。很明顯，納稅主體嚴重錯位。
上述情況，細究以來，不難發現：稅務規章與稅收征管法相抵觸對上述現象的出現難辭其責。國稅發[1998]49號《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》第十五條規定，“扣繳義務人依法履行代扣稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應及時報告主管稅務機關，否則，納稅人應繳納的稅款由扣繳義務人負擔”。納稅人拒絕扣繳義務人扣繳稅款，扣繳義務人不向稅務機關報告，只會產生未能扣繳稅款的后果，按此第十五條的規定，扣繳義務人應負擔未能扣繳的稅款。而國稅發[1998]49號文第十七條也規定：扣繳義務人發生應代扣而未代扣或少代扣資源稅款的，按《稅收征管法》及其實施細則處理。而根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”也就是說，即使扣繳義務人未履行扣繳義務，也只是承擔罰款的責任，而不是負擔稅款。可見國稅發[1998]49號第十五條與第十七條之間不合邏輯，國稅發[1998]49號文與稅收征管法存在相抵觸的現象。
三、規范建筑材料資源稅征收管理的對策
1、規范稅收法制建設行為。規范稅務行政執法行為，必須要先規范稅收制度建設行為，提高稅收制度建設的質量。負責起草稅收規章、規范性文件的職能部門要深入調查研究，使之符合當前工作實際。尤其是要進行跟蹤問效，分析評估，并提出改進、完善的措施，切實解決法律規范之間的矛盾和沖突，確保稅法協調一致。
2、從源頭抓起。砂礫石的開采基本上都是集中在少數一些地方，應在開采地強化征管，抓好資源稅的管理，將應收資源稅征收到位。
3、慎重使用扣繳方法。根據《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第八條：資源稅的扣繳方法主要適應稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，或稅務機關認為不易控管的情況。建筑材料黃砂、礫石的開采基本上都是集中在少數一些地方，而使用則是遍地開花。開采時控管較方便易行，不宜采用扣繳方法。即使確需使用扣繳方法的，也應規
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